ضريبة الشركات لشركات المناطق الحرة: شرح الدخل المؤهل

لا تدفع شركة المنطقة الحرة ضريبة شركات بنسبة صفر بالمئة لمجرد وقوعها في منطقة حرة. فبموجب المادة 3 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 في شأن الضريبة على الشركات والأعمال، لا تسري نسبة الصفر بالمئة إلا على الدخل المؤهل للشخص المؤهل في المنطقة الحرة، ويخضع سائر دخله الخاضع للضريبة لنسبة 9 بالمئة. وتوافر هذه الصفة يتوقف على الشروط الخمسة الواردة في المادة 18، وفقدان أي منها يُكلّفك المزية عن الفترة الضريبية بأكملها لا عن المعاملة المخالفة وحدها.

ما الذي تغطيه نسبة الصفر بالمئة فعلياً

تُحدد المادة 3 نسبتين للشخص المؤهل في المنطقة الحرة: صفر بالمئة على الدخل المؤهل، و9 بالمئة على الدخل الخاضع للضريبة الذي ليس دخلاً مؤهلاً. وتتعايش النسبتان جنباً إلى جنب داخل الكيان الواحد. فقد يخضع جزء من أرباح شركة المنطقة الحرة لنسبة الصفر وجزء آخر لنسبة 9 بالمئة في السنة ذاتها، وعلى الإقرار الضريبي أن يُميّز بينهما.

وهذه أول نقطة يُساء فهمها على نطاق واسع. فوضع المنطقة الحرة ليس إعفاءً من ضريبة الشركات. إذ تبقى الشركة شخصاً خاضعاً للضريبة، وعليها التسجيل وتقديم الإقرار والاحتفاظ بالسجلات. وما يمنحه النظام هو نسبة تفضيلية على فئة محددة من الدخل، تُمنح بشروط وتُسحب عند الإخلال بها.

الشروط الخمسة في المادة 18

لا تجعل المادة 18 شخص المنطقة الحرة شخصاً مؤهلاً إلا حيث تتوافر جميع الشروط الآتية.

• أن يحتفظ بمقومات كافية في الدولة.
• أن يحقق دخلاً مؤهلاً وفق ما يحدده قرار يصدر عن مجلس الوزراء.
• ألا يكون قد اختار الخضوع لنسب ضريبة الشركات الاعتيادية.
• أن يلتزم بمبدأ السعر المحايد وبمتطلبات توثيق أسعار التحويل.
• أن يستوفي أي شروط أخرى يقررها الوزير، ومنها إعداد بيانات مالية مدققة.

وهذه الشروط تراكمية. فالشركة ذات المقومات السليمة وأسعار التحويل المنضبطة التي تحقق دخلاً خارج الفئات المؤهلة لا تكون شخصاً مؤهلاً في تلك الفترة.

ويستحق شرطان من الخمسة عناية مستقلة لأنهما الأكثر معاملةً بوصفهما إجراءً شكلياً. فشرط أسعار التحويل لا يتحقق بالنية: إذ يستلزم تسعير المعاملات مع الأطراف المرتبطة والأشخاص المتصلين وفق مبدأ السعر المحايد، وفوق حدود التوثيق المنطبقة، دعمها بملف محلي وملف رئيسي. والكيان في المنطقة الحرة الذي يُصدر فواتير لشركة في المجموعة بهامش مريح دون ذلك السند يتحمل تعرضاً قائماً أياً كان تصنيف إيراده.

والشرط الآخر هو اختيار عدم الخضوع للنسب الاعتيادية. فهو اختيار إيجابي أثره ممتد على الفترة، لا بند يمكن إعادة النظر فيه بعد معرفة الأرقام. وتلجأ بعض المجموعات إلى الاختيار طلباً للتبسيط الإداري في أحد الكيانات دون إدراك أن ذلك الكيان يخرج عندئذ من نظام الصفر بالمئة كلياً.

الدخل المؤهل والأنشطة المستبعَدة

يُحدد مضمون الدخل المؤهل بتشريع فرعي لا بالمرسوم بقانون ذاته. فقرار مجلس الوزراء رقم 100 لسنة 2023 يُعرّف الدخل المؤهل وقواعد الحد الأدنى المسموح به، ويُبيّن القرار الوزاري رقم 265 لسنة 2023 الأنشطة المؤهلة والأنشطة المستبعَدة.

والبنية العامة أن الدخل من المعاملات مع أشخاص آخرين في المناطق الحرة، حيث يكون ذلك الشخص هو المستفيد الفعلي، والدخل من الأنشطة المؤهلة المُمارسة مع أي طرف مقابل، يقعان داخل الدخل المؤهل. أما الدخل من الأنشطة المستبعَدة فلا يقع فيه، وكذلك الدخل المنسوب إلى فرع في البر الرئيسي أو إلى عقار في منطقة حرة ليس عقاراً تجارياً مؤجراً لشخص آخر في منطقة حرة.

ولأن القوائم تُحدد بقرار لا بنص تشريعي، فهي قابلة للتعديل، وقد لا يظل نموذج العمل الذي كان مؤهلاً عند التأسيس مؤهلاً بعد التعديل. لذا ينبغي إعادة قراءة القوائم في ضوء مصادر الإيراد الفعلية كل سنة، لا التحقق منها مرة واحدة عند التأسيس.

الحد الأدنى المسموح به

لا يُفقِد الإيراد غير المؤهل الصفة تلقائياً. فقرار مجلس الوزراء رقم 100 لسنة 2023 يُقرر حداً أدنى مسموحاً به: إذ يجب ألا يتجاوز الإيراد غير المؤهل في الفترة الضريبية أقل القيمتين: 5 بالمئة من إجمالي الإيراد أو 5,000,000 درهم. وما دام ضمن ذلك، يظل الشخص شخصاً مؤهلاً في المنطقة الحرة ويدفع 9 بالمئة على الجزء غير المؤهل.

أما تجاوز الحد فأثره غير تناسبي. إذ تزول عن الشخص صفة الشخص المؤهل في المنطقة الحرة عن تلك الفترة الضريبية وعن الفترات الضريبية الأربع التالية. وهذه الهاوية، لا النسبة ذاتها، هي المخاطرة الجديرة بالمتابعة الشهرية.

المقومات الكافية

تعني المقومات أن تُمارَس الأنشطة الجوهرية المدرّة للدخل داخل المنطقة الحرة، بأصول كافية وعدد كافٍ من الموظفين المؤهلين ونفقات تشغيلية كافية. ويجوز إسناد الأنشطة إلى طرف مرتبط أو طرف ثالث داخل منطقة حرة بشرط احتفاظ الشركة بإشراف كافٍ.

وهذه عملياً مسألة إثبات. فالشركة التي لا تستطيع بيان أين اتُّخذت القرارات ومن اتخذها وما الذي دُفع محلياً ستجد صعوبة في إثبات المقومات مهما كانت عملياتها حقيقية. ومحاضر مجلس الإدارة وعقود الإيجار وسجلات الرواتب وعقود الإسناد هي المستندات التي تُجيب عن ذلك.

البيانات المالية المدققة

إعداد بيانات مالية مدققة شرط لقيام الصفة لا انضباط اختياري. والمتطلب مقرر بالقرار الوزاري في شأن متطلبات الاحتفاظ ببيانات مالية مدققة، ويجب أن يُجري التدقيق مدقق مرخص بالعمل في الاختصاص المعني.

والمزلق العملي هو التوقيت. فسلطات المناطق الحرة ونظام ضريبة الشركات يعملان بمواعيد مختلفة، والشركة التي تُصدر بياناتها في وقت يكفي لتجديد رخصتها قد تكون مع ذلك قد فوّتت اللحظة التي احتاجت فيها إليها لمركزها الضريبي.

أخطاء شائعة

افتراض أن إيرادات البر الرئيسي غير ضارة. فالدخل المنسوب إلى فرع في البر الرئيسي أو المتحقق من عميل في البر الرئيسي خارج الأنشطة المؤهلة ليس دخلاً مؤهلاً، وحين ينمو متجاوزاً الحد الأدنى المسموح به يُزيل الصفة كلياً.

قراءة الأنشطة المستبعَدة قراءة متساهلة. فبعض الأنشطة مستبعَدة أياً كان الطرف المقابل. والشركة التي تعامل نشاطاً مستبعَداً على أنه مؤهل لأن عميلها كيان آخر في منطقة حرة تكون قد أساءت قراءة البنية.

اختيار النسب الاعتيادية ثم محاولة التراجع عنه. فالاختيار بموجب المادة 18 يُزيل صفة الشخص المؤهل في المنطقة الحرة، وهو ليس خياراً لكل معاملة يمكن الرجوع عنه حين يسوء المركز.

معاملة تجاوز الحد الأدنى على أنه فقدان جزئي. وهو ليس تناسبياً: إذ تزول الصفة عن الفترة الضريبية وعن الأربع التالية لها. لذا ينبغي للمنشآت القريبة من الحد تتبع الإيراد غير المؤهل باستمرار، لا في نهاية السنة حين لا يبقى ما يمكن فعله.

الاتكال على الرخصة بدل الوقائع. فرخصة المنطقة الحرة تُثبت مكان تسجيل الشركة، ولا تُثبت الدخل المؤهل ولا المقومات ولا الالتزام بأسعار التحويل، وتُقدّر الهيئة الاتحادية للضرائب هذه الأمور بمعزل عن الرخصة.

كيف تساعد AABDxb

تراجع AABDxb مراكز ضريبة الشركات لشركات المناطق الحرة في الإمارات، بما يشمل تصنيف مصادر الإيراد مقابل قوائم الأنشطة المؤهلة والمستبعَدة، ومتابعة الحد الأدنى المسموح به، وتوثيق المقومات، والبيانات المالية المدققة التي تستلزمها الصفة. يقود المكتب مدقق مرخص من وزارة الاقتصاد، فيُعالَج متطلب التدقيق والمركز الضريبي معاً لا تباعاً.